実家を相続して売るなら、3,000万円控除を忘れずに

◆ 30秒でわかる要約

• 親が一人暮らしをしていた実家を相続し売却した場合、譲渡所得から最高3,000万円を控除できる特例がある
• 期限は相続開始から3年を経過する日の属する年の12月31日まで。うっかり過ぎると使えない
• 建物を売る場合は昭和56年5月31日以前建築の家屋(区分所有建物・分譲マンション等は対象外)であること、かつ現行の耐震基準に適合していることが必要(2024年以降は買主側の対応でも可)
• 対象の家屋・敷地を相続または遺贈により取得した人が3人以上いる場合、2024年1月1日以後の譲渡では控除額が1人あたり2,000万円に縮小される

1. どんな制度か

親が一人で住んでいた実家を相続し、誰も住まず・貸さずに売却した場合、一定の要件を満たせば譲渡所得から3,000万円を控除できます。相続開始日から3年を経過する日の属する年の12月31日までに、被相続人が住んでいた家屋やその敷地を一定要件のもとで売却したときに適用される制度です。空き家の増加対策として2016年に創設され、現在は令和9年(2027年)12月31日までの譲渡が対象期間となっています。

前回のコラムで扱った「概算取得費5%」の問題を思い出してください。取得費がほぼ無い状態で売却すると、仲介手数料などの譲渡費用を差し引いてもなお、譲渡所得の大部分が課税対象として残ります。この特例は、その譲渡所得そのものから3,000万円を丸ごと差し引けるため、取得費加算の特例と並んで相続不動産売却の税負担を左右する最重要の特例です。

なお、この特例は取得費加算の特例(相続税を取得費に加算する特例、VOL.1参照)と同一の譲渡については併用できません。どちらが有利かはケースにより異なるため、売却前に両方の特例で試算しておくことをお勧めします。

2. 実務のポイント

(1) 期限管理が最大の落とし穴

要件の中で実務上最も見落とされやすいのが期限です。相続開始日から3年を経過する日の属する年の12月31日までに売却しないと、この特例は一切使えません。空き家の管理や売却先の選定に時間がかかっているうちに期限を過ぎてしまうケースが実際に多く発生しています。相続が発生した時点で、この期限を家族に伝えておくことが重要です。

(2) 相続開始の直前に被相続人以外の居住者がいないことが原則(老人ホーム入所には例外あり)

この特例は、相続開始の直前において、被相続人以外に居住していた人がいなかった家屋が対象です(原則)。同居人がいた場合は原則適用できません。老人ホーム等への入所により空き家となっていた場合の例外は、被相続人が要介護認定等を受けていたこと、老人福祉法等に定める一定の施設に入所していたこと、そして入所後もその家屋を事業の用・貸付けの用・他の人の居住の用に供していなかったことなどが主な要件です。「親は施設に入っていたから対象外」と思い込まず、まず要件を確認することをお勧めします。

(3) 昭和56年5月31日以前建築であることが制度の対象要件(更地でも取壊し後の利用制限に注意)

この特例の対象となる家屋は、昭和56年5月31日以前に建築されたものに限られます(昭和56年6月1日以後に建築された家屋は、原則としてこの特例の対象外です)。建物付きのまま売却する場合は、現行の耐震基準に適合させる耐震改修を行うか、取り壊して更地にする必要があります。なお、区分所有建物(分譲マンション等)はこの特例の対象外です。ただし、更地にした場合でも、相続時から譲渡時までの間、事業の用・貸付けの用(月極駐車場としての貸付けなど)・居住の用に供していないこと、また取り壊し後は敷地を別の構築物の敷地として利用していないことが要件となります。「更地にすれば要件を満たす」わけではなく、相続後の利用状況にも注意が必要です。2024年1月1日以降の譲渡からは、譲渡の日から譲渡した年の翌年2月15日までの間に、買主側が耐震改修工事または取り壊しを完了させれば、工事が譲渡後であっても適用対象に含まれるよう改正されました。売主が事前に取り壊す必要がなくなった点は朗報ですが、期限内に買主が確実に工事を完了できるとは限らないため、工事完了を証する書類の授受方法や、期限内に完了しなかった場合の負担・責任の所在を契約条項に明記しておくことが重要です。

(4) 相続人の数で控除額が変わる

2024年1月1日以降の譲渡について、対象の家屋・敷地を相続または遺贈により取得した相続人等が3人以上いる場合、特別控除額は1人あたり2,000万円に縮小されます。取得した人数が2人以下であれば、引き続き1人あたり3,000万円が適用されます。共有で相続した実家を売る場合、誰が何人で相続したかによって手取り額が変わるため、遺産分割の段階でこの点も考慮しておくと良いでしょう。

(5) 売却代金1億円以下、身内への売却は対象外

譲渡価額が1億円を超える場合は特例の対象外です。分割して売却しても、合計額で1億円を超えれば適用されません。なお、1億円の判定は、共同相続人が複数回・複数人で売却した場合でも、それらの合計額で行われます。特例適用後に他の相続人が追加で売却し、合計額が1億円を超えることが判明した場合は、その追加売却があった日から4か月以内に修正申告が必要になる点にも注意が必要です。また、親子や夫婦など特別な関係にある人への売却も対象外となるため、身内間での不動産のやり取りを検討している場合は注意が必要です。

(6) 確定申告と「被相続人居住用家屋等確認書」

この特例の適用を受けるには確定申告が必須です。申告の際は、譲渡した家屋の所在市区町村から交付を受ける「被相続人居住用家屋等確認書」など、要件を満たすことを証明する書類の添付が必要になります。この確認書の取得には一定の日数がかかることが多いため、売却スケジュールが決まった時点で早めに市区町村へ申請しておくことをお勧めします。